我国现阶段编制现金流量表的办法，归纳起来不外乎两类：（1）现金流量项目不多的单位，可运用多栏式现金日记帐编制；（2）运用作业草稿，编制调整分录，将权责发作制根底之上的帐务处置调整为现金收付制。榜首种办法不具有遍及适用性，第二种办法许多实务作业者在编制调整分录时会丢三拉四，不知其所以然。笔者多年来从事现金流量表的教学作业，也深感教学“所以然”之难。本文试图为现金流量表的编制给出一种让人知其所以然的办法——公式法。

　　一、运用公式法编制现金流量表的计算公式

　　现金流量表将构成现金流量的活动分为三类：运营活动、出资活动、筹资活动。后两类活动并非频频发作于公司，公司可于该类活动发作时作好辅佐记载，直接从辅佐记载中获取现金流量信息。运营活动是公司现金流量最为频频的活动，也是现金流量表最难反映的一个方面。本文提及的编制，就是对准反映运营活动发生的现金流量而言的。

　　公式法编制现金流量表的根本思维是：运用资产负债表、利润表材料，辅以少数的辅佐记载和明细表，经过项目间联系的剖析，得出填列各项意图计算公式，勿需编制调整分录。试以项目“出售商品、供给劳务收到的现金”为例，进行演示。该项运营活动分三种状况：

　　（1）只要现销。出售商品、供给劳务收到的现金=当期出售商品、供给劳务收到的现金收入-当期因销货退回而付出的现金=当期经营净收入（2）存在赊销但无预销。在此状况下，与赊销关联的会计门类为“应收帐款”和“应收收据”，以及“坏帐预备”门类。“应收帐款”和“坏帐预备”帐户的布局如下：

　　在现金收付制下，出售商品、供给劳务收到的现金当期的现销收入-当期因退货而付出的现金+当期回收当期的应收帐款④+当期回收前期的应收帐款⑤+当期回收前期核销的坏帐丢失⑦………………………………………………（Ⅰ）

　　从“应收帐款”和“坏帐预备”帐户的布局可知：

①＋（①＋⑦）-（③＋④＋⑤＋⑥＋⑦）=⑧

　　⑨＋（⑦＋⑩）-⑥=⑾

　　两式恒等变形后：

　　④＋⑤＋⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………（Ⅱ）

　　⑦=⑾＋⑥－⑨－⑩…………………………（Ⅲ）

　　代（Ⅲ）式入Ⅱ）式的右边：

　　④＋⑤＋⑦=①＋②＋⑾－⑨－⑩－③-⑧

　　（①－⑧）＋（⑾－⑨）

　　＋②－⑩－③…………………（Ⅳ）

　　代（Ⅳ）式入（Ⅰ）式：出售商品、供给劳务收到的现金当期的现销收入一当期因退货而付出的现金十（①－⑧）＋（⑴－⑨）＋②－⑩－③请注意：当期的现销收入-当期因退货而付出的现金+②-③=当期的现销收入十当期赊销收入-当期因退货而付出的现金一当期因退货而应削减的借款=当期经营净收入。

　　再将①、⑧、⑾、⑨、⑩的意义代入前式，有：

　　出售商品、供给劳务收到的现金=当期经营净收入+（期初应收帐款余额-期末应收帐款余额）+（期末坏帐预备-期初坏帐预备）一年底补提坏帐预备数（加：冲销数）-当期经营净收入十期初应收帐款净额-期末应收帐款净额一年底补提坏帐预备数（加：冲销数）………………（V）

　　若是存在“应收收据”，因为应收收据不存在坏帐预备的计提，只要在等式（V）中附加“期初应收收据-期末应收收据”即可。

　　（3）存在预销。“预收帐款”帐户的布局为：

　　由此布局得到：当期收到的预收帐款=已结转出的出售、劳务收入+（期末预收帐款余额-期初预收帐款余额）。代此人（V）式，即可得到存在预销状况下的“出售商品、供给劳务收到的现金”的金额。

　　归纳上面的三种状况，咱们可得到：

　　出售商品、供给劳务收到的现金=当期经营净收入+（期初应收帐款净额-期末应收帐款净额）＋（期初应收收据余额一期末应收收据余额）＋（期末预收帐款余额一期初预收帐款余额）一年底补提坏帐预备数（加：冲销数）

　关于上面的公式，作如下几点阐明：

　　（1）当期运营净收入，是由“主运营务收入”、“其他事务收入”中如“材料出售”、“运送事务”等供给的净收入。

　　（2）作好“年底补提坏帐预备数”的备检记载。

　　（3）公式中的项目金额可直接从财物负债表、利润表上的对应项目，辅以少数的帐簿记载，直接得出，远比编制调整分录简略。

　　（4）如有用非现金财物抵付货款的状况，其抵付数从上面的公式中减除。

　　现举一例阐明公式的使用。

　　例：某公司于1998年编制现金流量表时收集到有关材料如下：

　　（1）在总帐“应收帐款”、“应收收据”、“预收帐款”、“坏帐预备”的“货款”栏得到四个门类货款的期初、期末余额分别为：

　　在辅佐记载中查得年终结帐时，冲销坏帐预备1，000元。

　　（2）在损益表中：

　　产物出售净收入10，000，000

　　其他事务收入：

　　材料出售收入500，000

　　运送事务收入100，000

　　由此核算当期运营收入=10，000，000＋500，000＋100，000=10，600，000

　　期初应收帐款净额-期末应收帐款净额-（400，000－2，000）－（300，000－1，500）=99，500

　　期初应收收据余额一期末应收收据余额=180，000－200，000＝－20，000

　　期末预收帐款余额一期初预收帐款余额=150，000－100，000＝50，000

　　年底冲销坏帐预备数=1，000

　　以上各项相加得到：该公司1998年“出售商品、供给劳务收到的现金”=10，600，000＋99，500－20，000＋50，000十1，000＝10，730，500（元）

　　以上举例，能够看到，使用项目核算公式能够疾速取得项意图金额，免却了编制调整分录之苦。公司编表者可根据本身状况，推导各项目适用的核算公式。如收到的租金=其他事务收入（固定财物、包装物租借收入）＋［期初其他应收款（承租人）一期末其他应收款（承租人）］＋（期末预收租金-期初预收租金）。相同，也能够根据有关的帐户材料、辅佐记载、明细表等，推导比如“收到的税费返还”、“收到的其他与运营活动有关的现金”、“采办商品、承受劳务付出的现金”、“运营租借所付出的现金”、“付出给员工以及为员工付出的现金”、“实践交纳的增值税款”、“付出的所得税款”、“付出的除增值税、所得税以外的其他税费”、“付出的其他与运营活动有关的现金”等项目。这里不再—一例举。

二、运用公式法的环境条件

　　公式法编制现金流量表，能使编表者脱节对公司全年经济事务进行逐笔的进程性剖析，进步编表的功率。但运用公式法也有一些环境条件的需求，主要有：

　　（一）编表者有必要对公司的经济事务适当知道，对本单位会计科意图运用口径、经济事务导致的资金运动特征非常知道，能精确断定各项目适用的核算公式。

　　（二）对资产负债表中的下列项目作注释阐明：（1）对期末“应收帐款”、“应收收据”、“预收帐款”、“坏帐预备”和期末“敷衍帐款”、“敷衍收据”、“预付帐款”中的“货款”和“增值税”别离加以注释，以便在核算“出售商品、供给劳务收到的现金”、“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”和“采办商品、承受劳务付出的现金”、“付出的增值税‘颇目金额时直接加以运用；（2）期初、期末”敷衍薪酬“、”敷衍福利费“、”应交税金“中所包含的非运营性内容的金额，以便在填列现金流量表的弥补资料”运营性敷衍项意图添加“数据时，直接加以除掉；（3）期初期末”预提费用“中所包含的非运营性内容的金额，以便在填列现金流量表的弥补资料”预提费用的添加“数据时，直接加以除掉。总归，对资产负债表中含有”混合“内容的项目要予以独特重视。

　　（三）考虑到损益表中，对“其他事务收入”和“其他事务开销”是以其最终的成果“其他事务赢利”来反映的。所以，编制损益表时，可对“其他事务赢利”作如下注释阐明：（1）“其他事务收入”按“资料出售”、“运送事务”、“租借事务”和“无形资产转让”等明细项目加以阐明；（2）“其他事务开销”按“资料出售本钱”、“转让无形资产的摊余价值”、“运营性租出固定资产的折旧”等明细项目加以阐明。

　　（四）预备好少量明细表。这些明细表包含：（1）应交增值税明细表；（2）固定资产折旧明细表；（3）薪酬及福利费用分配明细表。这些明细表并不给公司增加额定的工作量，由于即使不编现金流量表，也是要编制的，但它们可为疾速编制现金流量表作出贡献。

（五）作好必要的辅佐记载。如年底补提的坏帐准备金，以非现金财物清偿债务，视同出售构成的增值税销项税额以及出资、筹资活动发生的现金流量的大多数项目等，这些辅佐记载可减轻公司编制现金流量表的工作量。